Fiscul poate considera anumite tranzactii ca fiind artificiale si s nu le ia n considerare la calculul obligatiilor bugetare, dac acestea par s nu corespund practicilor comerciale rezonabile si produc avantaje fiscale fr risc comercial si genereaz profit nesemnificativ.
Ministerul Finantelor a elaborat un proiect de lege prin care stabileste conditiile n care o tranzactie sau chiar o serie de tranzactii pot fi considerate de fisc drept artificiale, foarte multe dintre aceste criterii avnd un caracter general si neclar. Potrivit proiectului de act normativ, tranzactiile pot fi considerat artificiale dac se deruleaz ntr-o manier care n mod normal nu ar fi utilizat n cadrul unor practici comerciale considerate rezonabile, dac includ elemente care au efectul de a se compensa sau de a se anula reciproc sau dac sunt circulare ca natur. De asemenea, inspectorii fiscali pot declara o tranzactie ca fiind artificial n cazul n care conduce la obtinerea de avantaje fiscale semnificative, dar acest lucru nu se reflect n riscurile comerciale asumate de contribuabil sau n fluxurile sale de numerar, sau profitul preconizat nainte de impozitare este nesemnificativ n comparatie cu valoarea avantajelor fiscale scontate. „Scopul unei tranzactii sau al unei serii de tranzactii const n evitarea impozitrii n cazul n care, indiferent de orice intentii subiective ale contribuabilului, el eludeaz obiectul, spiritul si scopul dispozit iilor fiscale care s-ar aplica n mod normal”, reprezint un alt criteriu de determinare a tranzac- tiilor artificiale propus de Ministerul Finantelor. Scopul este considerat a fi esential n cazul n care orice alt scop care este sau ar putea fi atribuit tranzactiei pare cel mult neglijabil, avnd n vedere toate circumstantele cazului. „Dac o tranzactie sau o serie de tranzactii a condus la un avantaj fiscal, se compar valoarea impozitului datorat de un contribuabil, avnd n vedere aceste tranzactii, cu valoarea pe care acelasi contribuabil ar datora-o n aceleasi circumstant e n absenta tranzactiei/ tranzac- tiilor. n acest context, se analizeaz dac apare una sau mai multe dintre urmtoarele situatii: (i) o sum nu este inclus n baza de impozitare; (ii) contribuabilul beneficiaz de o deducere; (iii) s-a nregistrat o pierdere fiscal; (iv) nu este datorat niciun impozit retinut la surs; (v) impozitul pltit n strintate este compensat”, se mai spune n proiectul de act normativ. Prevederea privind tranzactiile artificiale a fost introdus n Codul Fiscal valabil de la 1 ianuarie 2014, dar pn n prezent nu erau definite acest tip de tranzactii si nu exist norme de aplicare. Codul Fiscal prevede doar c la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autorittile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei. „n cazul n care tranzact iile sau o serie de tranzactii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al conven- tiilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzactii artificiale se ntelege tranzactiile sau seriile de tranzactii care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obisnuite, scopul esen- tial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate”, se mai arat la articolul 11 alin 1 al Codului Fiscal.
