Schimb�ri la TVA, accize, impozitul pe profit si cel pe venit

Codul Fiscal valabil de la 1 ianuarie 2014 aduce o serie de modific�ri privind impozitarea profitului, veniturilor si microintreprinderilor, TVA, accize, constructii speciale si redevente.

Impozitul pe profit

Actul normativ prevede scutirea c�stigurilor de capital, prin: � scutirea veniturilor din dividende primite de la persoane juridice din state terte cu care Rom�nia are �ncheiat� o conventie de evitare a dublei impuneri; � scutirea c�stigurilor de capital realizate de contribuabili din v�nzarea/ cesionarea titlurilor de participare; � scutirea veniturilor obtinute de o persoan� juridic� rom�n� din lichidarea unei alte persoane juridice. Aceste scutiri se acord� �n condit iile �n care contribuabilul detine pe o perioad� ne�ntrerupt� de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Au fost introduse, respectiv modificate, si prevederile referitoare la: � scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan� juridic� rom�n� de la alt� persoan� juridic� rom�n�; � scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan� juridic� rom�n� de la alt� persoan� juridic� str�in� situat� �ntr-un stat membru; � neimpozitarea dividendelor distribuite de o persoan� juridic� rom�n� unei alte persoane juridice rom�ne. De asemenea, noul act normativ prevede: � conditiile de schimbare a anului fiscal pentru contribuabilii care solicit� modificarea exercitiului financiar, potrivit art. 27 din Legea contabilit�tii nr. 82/1991, republicat�, cu modific�rile si complet�rile ulterioare; � revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea, �n sensul report�rii sumelor care r�m�n nededuse �n anul fiscal, �ntruc�t dep�sesc limita minim� care se scade din impozitul pe profit, 3 la mie din cifra de afaceri dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit, �n urm�torii 7 ani consecutivi; � veniturile impozitate �n str�in�- tate, incluse �n profitul impozabil atribuibil sediului permanent din Romania al unei persoane juridice din alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spatiul Economic European, vor beneficia de avantajul fiscal al creditului fiscal extern acordat unei persoane juridice rom�ne, indiferent dac� conventia de evitare a dublei impuneri aplicabil� �ncheiat� �ntre Rom�nia si statul surs� a veniturilor prevede sau nu �n mod explicit acest avantaj fiscal �n favoarea sediului permanent.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

�n ceea ce priveste impozitul pe veniturile micro�ntreprinderilor: � nu mai aplic� sistemul de impozitare pe veniturile micro�ntreprinderilor contribuabilii care realizeaz� venituri din consultant� si management dac� ponderea veniturilor realizate din consultant� si management �n total venituri este peste 20%; � s-au eliminat din baza de impunere veniturile reprezent�nd diferentele de curs valutar si a reducerilor comerciale acordate ulterior factur�rii.

Impozitul pe venit

Principalele modific�ri si complet� ri �n ceea ce priveste impozitul pe venit se refer� la: � acordarea deductibilit�tii cheltuielilor cu dob�nzile aferente �mprumuturilor �n valut� de la persoane fizice si juridice, altele dec�t institutiile care desf�soar� activitatea de creditare cu titlu profesional, �n cazul contribuabililor care realizeaz� venituri din activit�ti independente la care venitul net anual se determin� pe baza datelor din contabilitatea �n partid� simpl�, la nivelul ratei dob�nzii pentru �mprumuturile �n valut�;. � crearea cadrului legal pentru deducerea din venitul brut din salarii a contributiilor obligatorii aferente unei luni, indiferent de faptul dac� acestea sunt pl�tite �n Romania sau �ntr-un alt stat membru UE sau stat membru al SEE, potrivit prevederilor regulamentelor Uniunii Europene, a legislatiei SEE sau a conventiilor/ acordurilor privind coordonarea sistemelor de securitate social� �n care Rom�nia este parte. � posibilitatea de actualizare a pretului mediu pentru determinarea venitului impozabil �n cazul veniturilor obtinute de persoanele fizice sub form� de arend� primit� �n natur�. � simplificarea tratamentului fiscal al veniturilor obtinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal prin abrogarea prevederilor referitoare la optiunea contribuabililor de a determina venitului net din arend� �n sistem real. � deducerea din veniturile realizate anual din categoria venituri din cedarea folosintei bunurilor a contributiilor de asigur�ri sociale de s�n�tate. � neimpozitarea veniturilor obtinute din cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee si leguminoase pentru productia de mas� verde destinate furaj�rii animalelor detinute de contribuabilii pentru care venitul se determin� pe baza normelor de venit sau care obtin venituri neimpozabile din activit�ti agricole. � stabilirea tratamentului fiscal in cazul persoanelor fizice care primesc materiale publicitare, pliante, mostre, puncte bonus acordate cu scopul stimul�rii v�nz�rilor. � crearea cadrului legal pentru ca persoanele fizice rezidente �ntr-un stat UE sau SEE, care obtin venituri impozabile din Rom�nia, s� beneficieze de deducerile fiscale prev� zute de lege pentru contribuabilii rezidenti, tin�nd seama de situatia contribuabilului. � s-au introdus prevederi referitoare la tratamentul fiscal al veniturilor obtinute din str�in�tate de natura celor obtinute din Rom�nia �n situatia �n care acestea din urm� sunt venituri neimpozabile �n sensul c� se aplic� acelasi tratament fiscal ca si pentru cele obtinute din Rom�nia.

Impozitul pe veniturile obtinute din Rom�nia de nerezidenti

�n cazul impozitul pe veniturile obtinute din Rom�nia de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor str�ine �nfiintate �n Rom�nia noul act normativ prevede reducerea perioadei de detinere a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice rom�ne de la 2 ani la 1 an pentru acordarea scutirii de impozit a veniturilor de natura dividendelor pl�tite de persoanele juridice rom�ne c�tre persoane juridice nerezidente.

Taxa pe valoarea adaugata

�n domeniul taxei pe valoarea ad�ugat�: � se modific� prevederile referitoare la ajustarea TVA, �n sensul c� nu se impune ajustarea �n cazul bunurilor pierdute, distruse sau furate, �n conditiile �n care pierderea, distrugerea sau furtul bunurilor sunt demonstrate corespunz�tor. � a fost eliminat� conditia referitoare la achitarea TVA solicitate la rambursare de c�tre persoanele impozabile nestabilite �n Rom�nia. Potrivit noilor prevederi, ramburs� rile de TVA c�tre persoanele impozabile nestabilite �n Rom�nia se vor acorda chiar dac� TVA solicitat� la rambursare nu este achitat�, sub rezerva �ndeplinirii celorlalte conditii prev�zute de lege. � a fost exclus din baza de impozitare a TVA aferent� serviciilor de leasing costul cu asigurarea bunului care face obiectul contractului de leasing, acest cost urm�nd a fi recuperat de societ�tile de leasing prin refacturare de la utilizatori.

Accize

Potrivit noilor prevederi, la capitolul accize: � se interzice v�nzarea de tigarete c�tre persoane fizice la un pret mai mic dec�t pretul de v�nzare cu am�nuntul declarat; � s-a stabilit modul de calcul al valorii accizelor �n lei, �n situatia �n care cursul de schimb valutar stabilit �n prima zi lucr�toare a lunii octombrie din anul precedent, publicat �n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, este mai mic dec�t cursul de schimb valutar stabilit �n prima zi lucr�toare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent, �n sensul c� valoarea �n lei a accizelor si a impozitului la titeiul din productia intern�, datorate bugetului de stat, stabilite �n echivalent euro pe unitatea de m�sur�, se determin� prin transformarea sumelor exprimate �n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit �n prima zi lucr�toare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, valoare care se actualizeaz� cu media anual� a indicelui preturilor de consum calculat� �n luna septembrie din anul precedent, comunicat� oficial de Institutul National de Statistic�, p�n� la data de 15 octombrie.

Impozitul pe constructii speciale

Prin noul act normativ, se instituie un nou impozit asupra valorii constructiilor, altele dec�t cl�dirile pentru care se datoreaz� impozit pe cl�diri potrivit Codului Fiscal. Contribuabili care datoreaz� impozitul pe constructii speciale sunt: � persoanele juridice rom�ne; � persoanele juridice str�ine care desf�soar� activitate prin intermediul unui sediu permanent �n Rom�nia; � persoanele juridice cu sediu social �n Rom�nia �nfiintate potrivit legislatiei europene; Fac exceptie: � institutele nationale de cercetare- dezvoltare; � institutiile publice; � asociatiile, fundatiile si celelalte persoane juridice f�r� scop patrimonial. Baza impozabil� este reprezentat� de valoarea constructiilor existente �n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidentiat� contabil �n soldul debitor al conturilor corespunz� toare constructiilor, din care se scade: � valoarea cl�dirilor, inclusiv valoarea lucr�rilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cl�dirile �nchiriate, luate �n concesiune, aflate �n administrare ori �n folosint�, pentru care se datoreaz� impozit pe cl�diri, conform Titlului IX din Codul Fiscal, de c�tre contribuabil sau proprietar, dup� caz; � valoarea lucr�rilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru constructiile, aflate sau care urmeaz� s� fie trecute �n proprietatea statului sau a unit�tilor administrativ teritoriale; � valoarea constructiilor reprezent�nd terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole conform subgrupei 1.2.9. din grupa 1 a Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hot�r�rea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modific�rile ulterioare. Aceast� deducere din baza impozabil� a avut �n vedere evitarea dublei impuneri si stimularea agen- tilor economici care administreaz� constructii din domeniul public de a continua efectuarea de lucr�ri de consolidare, modernizare sau extindere. Constructiile pentru care se va pl�ti noul impozit de la 1 ianuarie 2014 sunt cele prev�zute �n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hot�r�rea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modific�rile ulterioare. Astfel, acest impozit se aplic� pentru constructii precum centrale hidroelectrice, statii si posturi de transformare, statii de conexiuni, centrale termoelectrice si nuclearoelectrice, piste si platforme, sonde de titei, gaze si sare, rampe de �nc�rcare-desc�rcare, cosuri de fum si turnuri de r�cire, iazuri pentru decantarea sterilului, helestee, iazuri, bazine; ecluze si ascensoare; baraje, jgheaburi pentru piscicultur�, infrastructura transport feroviar, infrastructura drumuri: alei, str�zi, autostr�zi, cu toate accesoriile necesare (trotuare, borne, semne de circulatie, marcaje etc.), linii si cabluri aeriene de telecomunicatii (st�lpi, circuite, cabluri, traverse, console), platforme, turnuri si piloni metalici pentru antene de radiofonie, telefonie mobil�, radio, tv, lacuri artificiale de acumulare, constructii pentru transportul energiei electrice, canale de irigatii. Declararea si plata se fac astfel: � cota este de 1,5%; � impozitul asupra valorii constructiilor se datoreaz� �ncep�nd cu 1 ianuarie 2014 iar calculul si declararea acestuia se efectueaz� de c�tre contribuabili anual, p�n� la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datoreaz� impozitul; � plata se efectueaz� �n dou� rate egale, p�n� la data de 25 mai si 25 septembrie, inclusiv. Impozitul asupra valorii constructiilor reprezint� venit la bugetul de stat.

Alte masuri de natura financiar-fiscala. Redeventele pentru exploatarile de resurse minerale

Potrivit noului act normativ, se majoreaz� cota redeventelor cuvenite bugetului de stat, ca urmare a exploat�rii resurselor minerale aflate sub incidenta Legii minelor nr. 85/2003. Majorarea aplicat� va fi de 25% fat� de cotele �n vigoare, cu exceptia: � cotei de redevent� pentru exploatarea metalelor nobile, �n cazul c�rora majorarea va fi de 50%, respectiv de la 4% din valoarea productiei miniere la 6% din aceast� valoare; � cotei de redevent� pentru exploatarea c�rbunilor �n cazul c�- rora cota procentual� a redeventei r�m�ne nemodificat� fat� de cota �n vigoare, respectiv 4%.